Цели урока:
1. Обучающая:
- формирование знания об этапах аудиторской проверки исчисления НДФЛ.
- формирование умения исчислять НДФЛ
2. Развивающая:
- развитие у студентов способности к самостоятельному изучению предложенного материала и выделения главного;
- развитие учебно-познавательную активности студентов;
- развитие умения работать в группе;
- развитие умения аргументировать свою точку зрения.
3. Воспитательная: формирования ответственности при исчислении налога на добавочную стоимость и отражению данных в бухгалтерском и налоговом учете.
Средства обучения:
- описание случая И1,
- информационные листы И2,
- оригинальное решение И5,
- оценочный лист И6.
Постановка задачи заложена в “частном случае” (постановка проблемной ситуации) И1.
В ходе аудиторской проверке, расчета налога на доходы физических лиц (позже именуется НДФЛ) с оплаты труда за расчетный месяц в размерах 7000 руб., при наличии одного иждивенца и совокупного годового дохода с начала года до расчетного периода 35 500 руб., был начислен налог на доходы в размере 600 руб. и отражен бухгалтерской проводкой Дт 70 Кт68 на ∑ 600 руб.
- Мнение бухгалтера – НДФЛ начислен правильно.
- Мнение аудитора – нарушена методика расчета НДФЛ в соответствии с НК РФ.
Выясните, кто прав в этой ситуации. Обоснуйте свой ответ.
Информационный лист (И2).
Ознакомившись с проблемной ситуацией в листе И1, вы:
Для того, чтобы перейти к выявлению причин о возникновения разногласия между бухгалтером и аудитором давайте вспомним, что же представляет собой аудит.
Аудиторская проверка – это установление достоверности информации отражающей финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Перед процедурой проверки аудитор устанавливает цель проверки.
Целью аудиторской проверки исчисления НДФЛ является – определение правильности расчета НДФЛ, и отражение на счетах бухгалтерского учета.
На основе поставленной цели аудитор устанавливает этапы аудиторской проверки.
Рассмотрим какие этапы проверки существуют при аудите налогов:
I. В первую очередь аудитор определяет правильность формирования налогооблагаемой базы (НОБ). Что же является объектом налогообложения по НДФЛ. Объектом обложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников РФ и за ее пределами.
К доходам от источников относятся:
– дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и частных
предпринимателей;
– страховые выплаты при наступлении страхового случая;
– доходы, полученные от авторских прав;
– доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;
– доходы, полученные от реализации имущества;
– доходы, полученные от основной деятельности за выполненные работы, оказанные
услуги, вознаграждения за выполненные трудовые обязательства.
При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщиков, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а так же доходы в виде материальной выгоды (при гибели и уничтожении имущества).
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают НОБ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов.
II. Если доходы получены в иностранной валюте, то данная сумма пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.
Не включается в налогооблагаемую базу следующие доходы:
– государственные пособия за исключением пособия по временной
нетрудоспособности;
– государственные пенсии;
– возмещение вреда, причиненного увечьем на производстве;
– бесплатные коммунальные услуги;
– расходы по найму жилья при командировке;
– алименты;
– мат. помощь в связи со стихийными бедствиями, а также на погребение членов
семьи;
– компенсация стоимости путевок за исключением туристической;
– стипендии студентов;
– стоимость подарков, призов, мат. помощь, единовременные премии, но не более
4000 руб. в год.
Т.е. НОБ включает в себя общую сумму доходов, полученных за налоговый период (календарный год)
НОБ = ∑ Доходов
III. Произведя проверку формирования базы аудитор переходит на установление законности использования налоговых стандартных вычетов (НСВ) НДФЛ в соответствии с совокупным годовым доходом с начала года.
Согласно статьи 210 НКРФ по данному налогу предусмотрены следующие налоговые вычеты:
– В размере 3000 за каждый месяц налогового периода. Этой льготой пользуются
лица, получившие лучевую болезнь и др. болезни, инвалидность вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС, объекту “Укрытие”, объединения “Маяк”,
инвалидов ВОВ, инвалид I, II, III групп вследствие ранения, контузии, увечья,
полученных при защите СССР, РФ.
– В размере 500 рублей за каждый месяц предоставления: Герои Советского Союза и
герои Российской Федерации, лица награжденные орденом славы трех степеней,
блокадники Ленинграда, узников концлагерей, инвалиды детства, участников военных
действий в Афганистане, родители и супруги военнослужащих, погибших в следствии
ранения или увечья.
– В размере 400 рублей за каждый месяц не перечисленных в п.1. и п.2, получающих
доход по основному месте работы, и применяется если совокупный годовой доход с
начала года не превышает 40000 рублей.
– В размере 1000 рублей на каждого иждивенца до 18 лет, а так же на каждого
обучающегося на дневной форме обучения в возрасте до 24 лет.
Данный вычет используется при совокупном годовом доходе с начала года до 280000 рублей.
Вдовам, одиноким родителям, опекунам данный вычет предоставляется в 2-ом размере.
Не надо аудитору забывать, если налогоплательщик имеет по налоговому законодательству более чем 1 вычет, то принимается максимальный.
Налоговые стандартные вычеты уменьшают налоговую базу по налогу.
НОБ = Σ Д – НСВ
После данного этапа аудитор устанавливает законность применения налоговой ставки (НС).
В налоговом законодательстве предусмотрены следующие ставки:
Ставка 35 % – взимается с выигрышей, призов, страховых взносов в части превышения внесенной суммы по договору страхования.
Ставка 30% – взимается с доходов иностранных граждан.
Ставка 13 % – взимается с дохода, полученного от выполнения трудовых обязанностей (основное место работы и совместительство).
После определения правильности использования налоговой ставки аудитором осуществляется арифметическая проверка правильности расчета суммы налога. Для этого используется формула:
НД = НОБхНС
В ходе проверки аудитор проверяет наличие заявления на получение налоговых стандартных вычетов, копии свидетельства рождения, справка с места жительства, справка об обучении на дневной форме в учебном заведении.
Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сбора” Удержание налога уменьшает зарплату налогоплательщика, что будет отражаться по Дт счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Удержание налога отражается бухгалтерской проводкой Дт 70 Кт 68 на сумме НДФЛ.
По окончании проверки аудитор указывает, какая документация использовалась в ходе аудита. В данном случае это:
- расчетно-платежная ведомость,
- заявление по НДФЛ, справки,
- налоговая декларация по НДФЛ,
- ж/о № 8,
- исполнительные листы,
- главная книга.
В аудиторском заключении аудитор описывает, какие ошибки и нарушения ведения бухгалтерского и налогового учета были установлены на предприятии и дает рекомендации по их исправлении, т.е. при уменьшении суммы налога бухгалтер обязан доначислить налог и удержать с дохода налогоплательщика, если излишне начислен налог, то бухгалтер обязан сумму налога вернуть.
Оригинальное решение (И3).
Проверка правильности исчисления налога осуществляем поэтапно.
I. Формирование НОБ.
Зарплата работника, есть доход получаемый ежемесячно, который является НОБ по НДФЛ. Сумма дохода в нашем случае составила 7000 рублей.
II. Определяем правильность и законности использования налоговых стандартных вычетов в соответствии с совокупным годовым доходом с начала года.
В соответствии с налоговым законодательством на работника представляется стандартный вычет 400 руб., а на 1 иждивенца 1000 руб. Общая сумма вычетов в нашем случае составляет 1400 руб. (400 + 1000).
Кроме того, у нас указано, что совокупный годовой доход с начала года расчетного месяца составляет 35500 руб. То есть с начала года общая сумма дохода, полученная налогоплательщиком составит (35500 + 7000) = 42500 р.
А мы знаем, что вычет 400руб. используются только до совокупного дохода 40000 руб., а 1000руб. до совокупного дохода 280000руб.,поэтому мы должны определить на какую сумму дохода можем использовать стандартные вычеты, а на какую не имеем право.
Сумма дохода, на которую применяется стандартный вычет 1000руб, составляет
42500 – 40000= 2500руб.
Сумма дохода, на которую применяются стандартные вычеты, составляет 7000 – 2500 = 4500руб.
III. Определяем налоговую ставку
Так как налогоплательщик выполняет трудовые обязанности, то в соответствии с налоговым кодексом к сумме дохода применяется ставка 13%.
IV. Методика расчета суммы налога.
Переходим к определению суммы налога
НДФЛ = (2500 –1000)*0,13% = 195
НДФЛ = (4500 – 1000 – 400)*0,13% = 403
Общая сумма налога на доходы физических лиц составляет 598руб.
V. Отражение начисленного налога на счета бух. учета
Общая сумма налога составила (195 + 403) = 598 Сравнивая полученную сумму с суммой налога указанной в бухгалтерской проводке (Дт 70 Кт 68) на сумму 600 руб.) можно определить что налог начислен неправильно. Аудитор предлагает бухгалтеру скорректировать излишне начисленный налог в сумме 2 руб. (600 – 598.) и использовать метод “Красное сторно” или корректурным сособом. Исправление ошибки
Дт 70 Кт 68
Σ 600 руб.| Дт 70 Кт 68 Σ 598 руб. Исправить ошибку можно корректурным способом Дт 70 Кт 68 Σ 600 руб. Дт 68 Кт 70 Σ 2 руб. |
 |
598 руб. |
Налог скорректирован правильно.
VI Самооценка. (Приложение 5.)
Приложение 1. Технологическая карта занятия.